1. <menuitem id="2c3wq"><dfn id="2c3wq"></dfn></menuitem>
      1. <track id="2c3wq"><span id="2c3wq"></span></track>

      2. <option id="2c3wq"></option>
        1. 學術期刊發表網是專業正規學術期刊投稿|學術論文發表網站

          學術期刊發表網

          法律論文范文、法律論文發表就找學術期刊發表網
          學術期刊發表網>法律論文免費文獻>淺析會計師事務所轉制和內部治理關系分析

          淺析會計師事務所轉制和內部治理關系分析

          學術期刊發表網 位置:法律論文 時間:2021-01-07 08:58 (12)

          摘要:摘要:近年來,RH會計師事務所頻繁爆雷,導致了大量行政處罰接踵而至。在此情境下,分析產生行政處罰的原因是避免在以后的經營過程中再次出現行政處罰的情況。本文在分析RH會計

            摘要:近年來,RH會計師事務所頻繁“爆雷”,導致了大量行政處罰接踵而至。在此情境下,分析產生行政處罰的原因是避免在以后的經營過程中再次出現行政處罰的情況。本文在分析RH會計師事務所相關的處罰案例以后,發現除了事務所本身的運營管理存在一些問題之外,其組織形式也應對被行政處罰承擔一定的責任。因此,本文在此基礎上根據實際的情況,對RH會計師事務所經營提出了一些問題和對策,希望能對該事務所提供一些理論幫助。

            關鍵詞:特殊普通合伙制;會計師事務所;行政處罰

          淺析會計師事務所轉制和內部治理關系分析

            一、引言

            近些年來,RH會計師事務所頻頻“爆雷”。作為國內規模最大的內資會計師事務所,自2013年成立以來便被給予趕超“國際四大”的“社會名望”。但是在經過6年左右時間的整合與發展過程中卻出現了一系列的問題,這些問題給RH事務所帶來了大量的行政處罰。在結合近幾年RH事務所涉及到的行政處罰事實分析后,發現該事務所存在一系列的內外部問題。外部問題主要是由于特殊普通合伙制的組織形式帶來的,而內部問題則主要是由于事務所自身的內部治理環節出現了問題。

            二、會計師事務所組織形式的轉變

            (一)特殊普通合伙制

            特殊普通合伙企業是指以專門知識和技能為客戶提供有償服務的專業服務機構,這些服務機構可以設立為特殊的普通合伙企業。特殊的普通合伙僅適用于以專門知識和技能(如法律知識與技能、醫學和醫療知識與技能、會計知識與技能等)為客戶提供有償服務的機構。這是因為這些專門知識和技能通常只為少數的、受過專門知識教育與培訓的人才所掌握,而在向客戶提供專業服務時,個人的知識、技能、職業道德、經驗等往往起著決定性的作用。同時,與合伙企業本身的財產狀況、聲譽、經營管理方式等都沒有直接的和必然的聯系,合伙人個人的獨立性極強。在特殊的普通合伙企業的合伙人中,一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的,應當承擔無限責任或者無限連帶責任,而其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為有限承擔責任。合伙人在執業活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業債務以及合伙企業的其他債務,由全體合伙人承擔無限連帶責任。

            (二)會計師事務所改制相關法律依據

            會計師事務所改制最早要追溯到2009年10月3日發布的《國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》(國辦發〔2009〕56號)文件。在這以前,會計師事務所一直以股份制有限公司的方式經營。2010年7月21日,根據《中華人民共和國合伙企業法》、《會計師事務所審批和監督暫行辦法》(財政部令第24號)等文件,發布了財會[2010]12號文件《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》。次年4月11日,財政部發布了《大中型會計師事務所轉制為特殊普通合伙組織形式實施細則》財會[2011]7號文件。該文件的發布,代表著會計師事務所由股份制有限公司向特殊普通合伙制企業改制正式開始。

            三、RH會計師事務所轉制帶來的管理風險

            (一)管理難度加大

            根據《關于調整證券資格會計師事務所申請條件的通知(財會[2012]2號)》文件,會計師事務所申請證券資格有兩項必備要求:1.注冊會計師不少于200人,其中最近5年持有注冊會計師證書且連續執業的不少于120人。2.上一年度業務收入不少于8000萬元,其中審計業務收入不少于6000萬元。因此,會計師事務所的規模與會計師事務所的業務開展有密不可分的關系。規模越大,可進行業務范圍越廣,抗風險能力也就越強(主要指抵抗行政處罰和罰金)。這也就是為什么各類中小型會計師事務所想要進行合并的主要原因。RH會計師事務所成立于2013年,由多家事務所合并而來。由于特殊普通合伙制的施行,不同的職位級別和企業文化,使得企業隱含了很大的潛在風險。

            (二)合伙人的獨立性過強

            由于特殊普通合伙制度沒有規定合伙人加入與退出的具體要求,使得大量合伙人可以頻繁加入與退出,這就使得“借資質做項目”成為一種可能。也就給事務所帶來了巨大的管理挑戰。

            (三)各分所審計業務質量參差不齊

            RH事務所前身之一國富浩華的原合并所——深圳鵬城早在合并之前就因為“綠大地”事件被證監會處罰(詳見證監會官網處罰文件[2013]26號)。后在合并后的2014年又一次被證監會處罰(詳見處罰文件[2014]96號)。多次的處罰似乎并沒有引起RH總部的重點關注。在2017年又兩次被罰(詳見處罰文件[2017]3號和[2017]22號處罰文件)。這就是因為RH事務所不重視以前業務的復合,同時也沒加強后續的培訓等措施而導致的。

            (四)整體審計水平和往年業務復合水平下降

            RH事務所在2016年—2018年對ST航通的子公司——智慧海派出具了標準的無保留意見的報告,后續又被查出智慧海派財務造假。其中在2016年ST航通由于被TZGJ事務所出具了保留意見的報告而將外審機構換成了RH事務所,這些并沒有被RH重點關注,反而出具了標準的無保留意見的審計報告。使得事務所最終被行政處罰。事務所的審計程序是根據企業的實際財務情況而定的,相比于TZGJ事務所,RH的審計程序沒有查出相關的問題,后續又被曝出該公司造假,這也足以說明這一系列的審計程序存在疏漏。

            四、RH會計師事務所存在問題

            (一)沒有考量特殊普通合伙制帶給事務所的潛在風險

            特殊普通合伙制在會計師事務所的應用過程中,也會給事務所帶來以下的潛在風險:一是特殊普通合伙制度沒有考慮合并企業的規模大小,只考慮了合伙人的合并需求。給大所并小所提供了法律途徑,使得大所有途徑合并出現問題的小所;二是特殊普通合伙沒有規定合伙的次數,使得事務所可能存在一年內多次合并的風險,不利于事務所的良性發展。RH事務所正是沒有仔細考量以上兩種風險,才會先后合并多家“問題”分所,從而給事務所帶來了被行政處罰的可能。

            (二)事務所本身內部治理有諸多問題

            RH會計師事務所本身也存在較多的管理問題:一是在合并后沒有對新入事務所以前的審計業務進行復核,使得業務質量水平參差不齊,為后續大規模“爆雷”埋下隱患;二是接手新業務時,沒有關注企業更換事務所的原因,或者沒有重點關注往年審計的潛在問題;三是審計程序存在一定缺陷,對于一些明顯存在風險的企業,仍能出具無保留意見的審計報告,說明審計程序設計本身就有缺陷。

            五、針對RH所問題的對策建議

            (一)應當仔細考量特殊普通合伙制帶來的潛在風險

            針對特殊普通合伙制度帶來的潛在風險,可以給予以下相應的對策:一是事務所內部規定具體的合并規模。雖然成立一家特殊普通合伙企業是由合伙人發起的,但是兩家會計師事務所合并卻不受到限制。因此,可以根據兩家事務所的規模來進行限制。比如,規定合并規模的大小,可以設定收入標準和合伙人數量來進行相同“級別”合并,業務收入100萬元以下的,只允許和業務收入100萬以下的合并。這樣雖然使得會計師事務所的發展程度受到限制,卻可以保證事務所的發展平穩。當一些小所從小規模慢慢合并到大規模時,必定會有一定的發展時間,這樣會使得事務所的業務水平不斷得到提高,也為進入更大規模的審計打好基礎,穩步前行;二是事務所內部規定合并的年份限制。在合并的過程中,由于事務所擴張業務規模很容易達成共識,這樣可能導致很多事務所不斷合并,從而增加業務規模。如果規定事務所滿3年才能合并一次,且不能有行政處罰,則會使得合并的事務所慎重考慮合并對象。因為一旦合并入審計質量差的事務所,勢必影響到下次合并,也能從側面提高事務所對審計質量提高要求,從而形成良性的發展。

            (二)對RH會計師事務所自身管理缺陷的對策

            針對RH會計師事務所自身管理缺陷,可以給予一下相應的對策:一是加強對進入所的往年審計質量追溯。在新合并入其他事務所以后,要加強對新入所往前審計報告質量的復核,成立相應的復核部門,防止其他所“借資質”情況的出現。同時,為了保證復合的獨立性,可以設立復合激勵政策。比如,發現往前年度的審計問題后,可以給予相應的物質或等級獎勵,從而加強復合的嚴謹程度,減少相應的風險水平;二是加強新業務的預審水平。在新接手一項業務時,要重點關注企業更換會計師事務所的原因,尤其是當前任事務所出具了保留意見報告時,必須引起高度重視,設計更加嚴格的審計程序,幫助自己擺脫隱患。必要時,應及時放棄新業務的開展,以事務所的平穩發展為首要基礎;三是改良審計程序的設計。在出現行政處罰以后,應當及時復合出現審計問題的報告,重新設計審計程序,仔細對比與之前設計的審計程序的區別。同時,仔細核對是否與處罰書上作出的處罰原因相同(如虛增的利潤數字等)。保證在以后的審計過程中不會在出現相同的問題,也保證在審計同類行業的過程中不會出現相應的問題,為“二次處罰”做出預防,避免出現被行政處罰;當企業出現問題時,除了關注企業管理可能存在的問題外,也要及時關注法律法規的具體內容。法律在實施前期出現一些無法避免的問題是非常合乎情理的,正是由于出現了問題并被及時修改,細化要求,才能不斷地完善法律法規,促進企業和法律的良性發展,從而提高行業的發展水平。此外,重點關注企業自身的管理也是重中之重,不能讓企業鉆了法律的“空子”從而為企業的社會責任增加制度的監管。

            六、結語

            特殊普通合伙制會計師事務所的可持續發展,還需要長時間的探索與發展,在當下的時代,法律法規的不斷完善也不斷促進著事務所的可持續發展。針對發展過程中的問題法律法規也在不斷的修改,為促進事務所的進一步發展提供制度保障。因此,事務所應該多給政府一些時間,為提供更加合理化的企業組織形式做出認可,達到共贏的目標。會計師事務所的發展是不斷變化,不斷螺旋式上升發展的。在新制度的實施下,或多或少都會出現問題。但是在出現問題后應當積極反思,積極研究法律內容,從而避免相同問題的出現。企業應當謹記拒絕不作為,為企業美好的明天不斷奮斗。RH會計師事務所的發展值得引起審計行業的所有同僚重點關注。RH是否會成為中國版的“安然”此時還不得而知,但是有一點是已經確定的:審計行業警鐘仍需長鳴。

            參考文獻:

            [1]唐衍軍,蔣堯明.組織原型與審計質量:會計師事務所轉制效果再審視[J].財會月刊,2019,13.

            [2]唐衍軍,蔣熙涵.會計師事務所合伙治理:基于知識基礎觀視角[J].中國注冊會計師,2019,01.

            [3]胡皓,賈創雄.特殊普通合伙制事務所內部治理研究[J].全國流通經濟,2019,31.

            [4]趙曉琪.我國會計師事務所轉制特殊普通合伙制的問題[J].時代金融,2018,35.

            [5]賴穎君.會計師事務所轉為特殊普通合伙制對審計質量的影響[D].廈門:廈門大學,2018.

            作者:趙健 朱平平

            法律類期刊推薦:《北大法律評論》是由北京大學法學院學生獨立組織和編輯的刊物,創刊于1998年。作為國內首家,且具有廣泛影響力的學生主辦的法律學術刊物,其成立填補了中國法律學術刊物的一項重大空白,并代表了國內法學界對美國主流法律學術刊物的辦刊模式:學生主辦的“LawReview”(法律評論)的成功借鑒,并因此贏得了各方的廣泛關注、支持與贊譽。


          轉載請注明來自:http://www.tnxsh.com/fllw/20774.html


          與“淺析會計師事務所轉制和內部治理關系分析”相關的論文范文推薦

          1、淺析保險免責條款的司法認定問題
          摘要:摘要:責任保險中,保險人對保險免責條款應盡到提示與說明義務,具體應根據條款性質、內容進行合理安排。保險人...查看詳情

          2、淺析步兵戰車火力選擇背后的戰術考慮
          摘要:研發任何武器系統,設計師都得在滿足軍方諸多要求的前提下,對各項互相影響、甚至互相沖突的設計進行協調和取...查看詳情

          3、背景音樂收費對利益平衡的促進與影響淺析
          摘要:背景音樂收費制度在保障創作者和傳播者利益的同時,也確保了使用者對作品的使用,但由于收費標準的不合理導致...查看詳情

          4、淺析賄賂犯罪發展動向及立法完善
          摘要:在我國30余年刑法懲治賄賂犯罪的過程歷史進程中,針對于經濟的發展與賄賂犯罪懲治的需要,我國賄賂犯罪刑事相關...查看詳情

          5、淺析商品房預售合同備案登記與預告登記
          摘要:商品房預售合同備案登記與預告登記都是在商品房買賣合同簽訂之后物權取得之前的登記。在實務中,常有買受方混...查看詳情

          學術期刊發表網提供論文、論文發表、論文修改以及期刊征稿等服務
          法律論文發表熱線
          日本一级婬片A片免费手机版